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課程背景

2019年5月，財政部頒布了財會〔2019〕6號文對報表做了重大修改，推出了兩套報表體系，與過去相比新報表煥然一新。報表巨變與新準則改革密切相關，租賃、持有待售、政府補助等新準則變化多多，新收入準則更是會計實務的大革命。

收入的確認與計量方法與以往任何時期都不一樣，其影響面覆蓋到全部行業，所有企業無一例外，企業的日常經營和管理決策都需要重新審視并進行相應調整，企業對現有的商業模式和合同條款都需要進行梳理，修改會計流程和內部控制規范，無疑財務人員面臨著財務管控升級與財務人職業判斷危機的新形勢。

為了幫助企業財務人員及時領悟會計最新改革的精髓，深刻理解報表變化的要點，精準把握新收入準則對各個行業的影響，全面分析會計改革產生的新的涉稅風險點，我們特此舉辦由國家稅務干部學院（即揚州稅院）資深會計教授、財稅實戰派專家主講的“新收入新租賃準則在各行業運用的深度解析與新報表實操技巧”實戰培訓課程。

課程目的

− 全面把握新報表的重要變化和操作要點

− 深刻理解新收入準則對各個行業的影響

− 準確解讀政府補助與租賃準則的會計處理

− 及時解決涉稅處理與風險防范

− 設計實施方案，及時運用合法、有效的會計和稅收策略。

課程大綱

第一講 收入準則全解析

聽說過房地產企業在建房階段就可以提前確認收入嗎？聽說過收了貨款、開了發票、給了客戶提貨單居然不能確認收入嗎？知道商務平臺收入確認只有阿里巴巴一家做對了嗎？知道賣產品送積分、賣產品保維修等行為都需要分拆確認兩項收入嗎？……新收入準則已經徹底顛覆了原來收入確認的理念和規定，過去掌握的方法武功盡廢，每個行業都受影響，無一企業能夠幸免。我們將對新變化的每個步驟、受影響的每個行業運用大量實務案例進行詳盡解析，總有一款適合您！

一、新收入準則的主要變化

（一）收入確認模型的根本改變

1.將現行的收入與建造合同兩個準則統一為一個收入確認模型；

2.以“控制權轉移”取代“風險報酬轉移”作為收入確認的判斷標準；即收入的確認說明商品或服務的控制權轉移。

（二）收入確認具體應用全方位的變化

二、新收入準則的精髓 ——“五步法”模型深度解析

（一）第一步：識別與客戶之間的合同

現在確認收入時，合同變得空前重要。財務人員不僅僅要懂會計，還要懂合同，要參與合同的制定了！

（二）第二步：識別合同中的單項履約義務

學會正確分拆單項履約義務，才能合理承擔增值稅稅負，財務人員又要懂經營，懂商業慣例、行業特征了！老師會列舉各個行業手把手的教會你。

（三）第三步：確定交易價格。影響交易價格有四大因素：可變對價、重大融資成分、非現金對價和應付客戶對價。

每個因素都會導致收入確認的金額跟以往不一樣了，過去按合同價確認收入的老觀念不靈了。

（四）第四步：合同交易價格的分攤

知道什么叫單獨售價嗎？新收入準則要用上。

（五）第五步：確認收入——在履約義務完成時

義務怎樣履行，收入就怎樣確認！這句話從沒聽說過吧？但它現在是收入確認的最根本原則、最高指示！

三、合同履約成本與合同取得成本

這是兩個新概念，也是兩個新的一級科目哦！“工程施工”科目廢了，銷售傭金不能直接計銷售費用了。

四、特殊交易的收入確認和計量的具體規定

（一）客戶有退貨權的銷售業務處理

（二）附有質量保證條款銷售業務的會計處理

（三）多方交易主要責任人或代理人識別與處理

（四）客戶有額外選擇權的銷售業務處理

每個特殊業務的處理方法都是填補會計規定空白，或者修改過去做賬方法錯誤的的！再遇到類似的業務，你將信心滿滿！

第二講 租賃準則新模型

承租人對租進資產首先要區分經營租賃還是融資租賃，融資租賃取得的資產要進賬入表，經營租賃則不進賬不入表，這些常識你已經銘刻于心、耳熟能詳了吧？可是這些做法已經徹底淘汰，按照2018年年底頒布的新租賃準則已經不再區分兩類租賃了，即使是經營租賃取得的資產也將要進賬進表。試想如果你是商業貿易、金融、交通運輸或建筑行業，你的營業網點、運輸設備、施工設備往往都是租的，也或者你是其他行業但很多資產都是租賃形式取得的，你的核算方法要全部改變了，資產負債都進表，對你們公司的資產負債率會產生多大的影響，你是否考慮將要重新安排租賃合同？而且作為資產負債入賬了，就得提取折舊、計算利息，甚至還得計提減值準備，想想稅會差異得多大，納稅調整得蒙圈。更恐怖的是資產和負債都是按折現值計量的，難道我們財務人員都得是超級大腦？出個小題目考考你：使用權資產、租賃負債是個啥東東？告訴你吧，這是兩個核算的新科目，報表的新項目。小伙伴們明白了吧，參加知識更新培訓多重要！

一、租賃的識別、分拆和合并

（一）租賃的識別

合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。

控制啥標準，已識別資產是啥新概念呢？這將決定現在你發生的業務是不是租賃哦。

（二）租賃的分拆和合并

1.合同中同時包含多項單獨租賃的，應當將合同予以分拆，分別各項單獨租賃進行會計處理。

2.在符合條件時，應當幾份租賃合并為一份租賃合同進行會計處理。

這些規定都是過去沒有的。

二、承租人的會計處理

（一）確認和初始計量

1.確認：承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債。這個規定要了親命了，哪怕是經營租賃取得的，資產負債都得入賬，我的天哪，資產負債率咋辦？

2.使用權資產應當按照成本進行初始計量，成本包括四大內容。租賃負債要對租賃付款額的現值按照租賃內含利率或承租人增量借款利率進行初始計量。親們請注意是現值計量，現值啊！還要啥叫增量借款利率？

（二）后續計量

1.采用成本模式對使用權資產進行后續計量。

2.承租人對使用權資產計提折舊。經營租賃形式租入的資產也得折舊了，稅局會認可嗎？當然不會，人家只讓你扣租金的，納稅調整去吧，而且是在整個租賃期內年年調！

3.承租人確定使用權資產是否發生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。這個也要提取減值準備金啊!

第三講 政府補助大變臉

政府補助你還全部計入“營業外收入”嗎？那你OUT了！新的政府補助準則已經要求將企業收到的政府補助，根據政府補助的具體性質進行判斷，可以選擇采用總額法或是凈額法，會計處理時分別計入主營業務收入、其他收益、營業外收入，還可以沖減資產賬面價值，沖減成本或沖減費用，這項改革還直接導致利潤表又增加新項目，還有新的會計科目誕生了，并直接影響到三新研發加計扣除的稅收待遇。還有增值稅加計抵減計哪里，代扣代繳個人所得稅手續費返還計哪里？真的是“翻臉比翻書還快”，你腦海里的那些老方法已經徹底不好使啦！

第四講 報表內容大變樣

現在已經有了兩套報表了,格式大變樣了呢!比如固定資產轉讓收益不是一直記在營業外收入的嗎，現在怎么變了？是的，一個新科目橫空出世啦——資產處置損益，報表中居然還列報為營業利潤！其他收益、合同資產、合同負債、使用權資產、租賃負債等等又是什么梗?還有應收票據也要提取壞賬準備了你知道嗎？

一、資產負債表主要變化

（一）新增“持有待售資產”項目、“持有待售負債”項目；

（二）新增“合同資產”、“合同負債”“使用權資產”、“租賃負債”項目

二、利潤表主要變化

（一）新增“資產處置收益”項目

（二）新增“其他收益”項目

“其他綜合收益”、“綜合收益總額”……還有更多變化在等著你！

趙老師

國家稅務干部學院（即揚州稅院）涉稅會計教研中心主任、資深教授，擔任了國家稅務總局黨校局長班、處級干部班以及各種高層次業務骨干培訓班以及企業財務主管的會計教學，有豐富的培訓教學經驗，2016年被評為全國稅務系統首批名師。上海財經大學、浙江大學和北京國家會計學院等知名財經高校客座講師以及多家大型財稅培訓機構的特聘師資，并受邀在伊利集團、天津港集團等多家中國500強企業集團或上市公司舉辦講座200余場。先后到日本稅務大學、臺灣會計準則委員會進行學術交流，多年來在財經類雜志發表了40多篇學術論文，并主編或參編了多本會計教材。

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